摘要：7月9日、10日，二十国集团（G20）轮值主席国意大利主持召开G20财长与央行行长会议，主要讨论了全球经济和卫生形势、支持低收入国家应对疫情冲击、发展可持续金融、推动金融部门改革、促进数字化转型和国际税收合作等议题。在此次会议中，最受市场关注的，就是国际税收合作。据央视新闻报道，本次会议“已就更稳定、更公平的国际税收框架达成历史性协议”。会议公报指出，二十国集团支持跨国企业利润重新分配、设置全球最低公司税率等措施，并呼吁更多国家未来加入磋商。

 “双支柱”税改计划为国际税收体系改革带来新突破

代表全球90%以上GDP的131个国家上周同意了OECD/G20的一项提议，即将全球最低企业税率定为15%，并确保大公司将根据销售地而非总部注册地缴纳税款。G20集团财长会议也已批准该协议，并将在10月前敲定该协议的具体细节。

参会诸国初步在两方面达成协议：

一是赋予商品或服务的实际销售地税收管辖权，使其能够对利润丰厚的大公司（不包括金融和自然资源公司）的“超额利润”征收20-30%税款；

二是设立15%的全球最低税率，让全球平均税率低于15%的公司补缴税款，以削弱公司将利润留在低税率地区的动机。

此次税改最直接的结果可能是防止欧盟和美国之间因数字服务税而开展贸易战。目前，已有一些欧洲国家开始对美国科技巨头的收入征税。因为这些巨头的商业模式建立在诸如知识产权之类的无形资产上，无需太多有形资产来创造收入，所以，他们通常将其数字资产和相关利润转移至税率仅为12.5%的爱尔兰总部。尽管欧盟委员会仍然希望继续推进针对这些企业的数字服务税（新计划将于7月14日公布），以资助总额高达7500亿欧元的“欧洲复兴计划”（Next Generation EU），但在新协议框架下，单边数字服务税将被取消。

国际税收体系改革是为了应对全球经济数字化发展给国际税收政策带来的挑战。全球企业税率长期下降乃至出现国家间“逐底竞争”，给近年来跨国公司通过将利润转移到“避税天堂”的避税活动带来极大便利。有评论称，此番改革将重塑已经运行近百年的现行国际税收规则，国际税收体系即将开启新篇章。

不少分析指出，国际税收改革对征税权的重新划分，目前主要针对大型跨国科技巨头，“全球最低企业税率”规则实施后，可能会要求位于低税率地区的中间实体缴纳额外的税款。为适应新的全球税制，跨国公司也需进行财税管理系统升级，加重经营成本负担。中国落实全球最低企业税率所面临的内部障碍较小，到对于从事跨境投资的中国企业而言会带来新的合规义务。

设立全球最低税率标准以避免国际税收“逐底竞争”

美国财政部长耶伦今年4月就曾提出“全球最低企业税率”倡议，呼吁G20经济体对全球公司施行最低税率以避免税率竞争，以防跨国公司从海外低税率制度中谋取好处。

实际上，长期以来，全球主要经济体将低企业税率作为吸引国际投资、扩大本地企业规模和就业率的重要手段。中国银行研究院研究员曹鸿宇此前撰文表示，全球企业税率长期下降乃至出现国家间“逐底竞争”，给跨国公司避税活动带来极大便利，少数低税经济体从中受益，但多数国家和地区显著受损。

据联合国估算，每年全球各国因跨国公司利润转移行为损失的税收达到 5000-6000 亿美元。OECD的研究显示，美国跨国公司海外利润簿记在“避税天堂”的比例由2000年前后的30%提高到2019年的60%。

“全球范围达成合理协调的最低税率水平，有助于大多数经济体实体经济健康发展。”曹鸿宇表示，对发达经济体而言，过低的税率会使政府承担较大的收入损失，也并不一定直接促进市场活动，而提高税率在增加政府收入的同时，对企业投资行为的抑制作用有限。对发展中经济体，则可以考虑利用降税措施减轻企业运营负担，助力经济持续增长。

国际税收体系改革仍存在较大变数

如果一切按计划进行，新的全球税收规定应在2023年底前在全球范围内转化为具有约束力的立法，但美国总统拜登的政府能否说服分歧严重的国会批准这些变化仍有疑问。

众议院筹款委员会共和党领袖Kevin Brady对此表示，预计就全球最低税率达成任何国际协议都需要数年时间，且国会将拒绝总统拜登设想的协议参数，因为其将撼动美国的税基，并让外国公司获得相对于美国本土公司的优势。

与此同时，部分低税率国家也不愿意签署协议。除了爱尔兰、爱沙尼亚和匈牙利等不愿妥协的欧盟成员国之外，其他尚未签署的国家还包括肯尼亚、尼日利亚、斯里兰卡、巴巴多斯以及圣文森特和格林纳丁斯。

对此美国财长耶伦10日在与德国财长肖尔茨进行会谈后表示，她将在未来几个月内设法解决不愿签署此项税收协议国家的担忧。她同时强调，并非每个国家都必须参与这项税收协议。

但她同时也表示，该协议包括防止使用任何避税天堂的机制。“这项协议包含了一种执行机制，可以用来确保那些持反对意见的国家无法破坏——利用避税天堂来破坏这项全球协议的运作。”

对于那些不实施最低税率的国家，美国早前提出了一项名为“盾牌”(Shield)的税种，将把企业希望开展业务的美国庞大消费者市场作为筹码。在“盾牌”计划下，当外国公司将资金转入使用低税率辖区的全球系统时，它们将失去在美国的税收抵扣资格。潜在的支柱二协议有类似的规定，但没有那么严厉。

一位上海律所合伙人对21世纪经济报道记者表示，“全球税改其实仍处于协商阶段，现在影响力还无法确定，很多问题仍可能发生变数。”

商务部研究院国际市场研究所副所长白明早些时候也对21世纪经济报道记者表示，“仍有一系列问题需要时间给出答案，当下还无法判断爱尔兰等国家是否会妥协。如果爱尔兰不同意加入协议，美国和其他国家是否会采取惩罚措施？这些都还不清楚。”

来源 | 券商中国、21世纪经济报道